寄付金について 租税法 法人税
寄付金の額とは、一言でいえば、
①「反対給付がなく」
②「相手が得した金額」
です。
①の反対給付があれば交際費になります。
事業に関係ない支出を損金として認めると納税額が
減るからこの規定あります。
もし寄付金が損金算入されるなら、税金としてとられるなら
親族にやったほうがましや！
なんて考えますからね。
この寄付金を算定するときに出てくるのが、
土地の無償贈与、もしくは土地の有償贈与。
・ケース１
土地（時価１０００、帳簿価額５００）を無償贈与した。
会計上
土地譲渡損 ５００ 土地 ５００
税務上
①現金 １０００ 益金 １０００
②譲渡原価 ５００ 土地 ５００
③寄付金 １０００ 現金 １０００
①で益金がたつのは法人税法２２条２項が根拠です。
法人税法ではモノやサービスを提供したら益金がたちます。
相手勘定は現金で受け取ったと考えると考えやすいからです。
②は２２条３項１号より損金になります。
③は文頭の定義より「相手が得した金額」が寄付金です。
①で相手勘定を現金にしておくと③の仕分けでうまく消えるとともに
一応現金主義で考えたことに結果的になりますよね。。
・ケース２
土地（時価１０００、帳簿価額５００）を８００円で売却した。
会計上
現金 ８００ 土地 ５００
益 ３００
税務上
① 現金８００（実際に受け取った） 益金 １０００
現金２００（便宜上の現金勘定）
② 損金 ５００ 土地 ５００
③ 寄付金 ２００ 現金 ２００
①と②はケース１と同じで説明は端折ります。
③を見て下さい、①で便宜上現金とした（益金ー実際受領額）
が③の「相手が得した金額」に丁度一致して消えます。
「相手が得した金額」＝本来時価１０００の物を８００で買えたって
ことは２００得してますよね。
こちらも仮計を計算すると１０００－５００－２００＝３００
で会計上の利益（ケース２で土地取引以外会計事象がないとする）
も３００で一致します。
会計上はネットで、税務上はグロスですね。
ただ、この３００の算定過程を見ればわかりますが寄付金
が含まれているので、税引き後当期純利益をスタートとする
別表４では、２００に対して寄付金の計算が行われるわけです。
終わり
ｐｓ
今日がた５月２２日で短答が２４日ですね。
私が短答を受けた時は試験前１週間だけネットを断ちました。
で、
生活に必要な食事と風呂の時間を除けばひたすら
要点集を復習してましたね。。
ｐｓ
消化能力を上げるには体をあっためることです。
体を冷やさない服を着る、それから温かい水かお茶を飲む。
これだけで消化能力があがります。